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增值稅征管存在的不足與完善建議

時間:2020-02-20 16:27作者:張恩強
本文導讀:這是一篇關于增值稅征管存在的不足與完善建議的文章,本文以信息不對稱理論和馬克思再生產理論為工具,首先對增值稅征管現狀進行了概述,主要有增值稅征管制度、納稅人申報前的征收流程和申報后的檢查措施。
  中文摘要
  
  隨著國地稅機構改革的完成,新一輪的財稅體制改革正式拉開了帷幕,增值稅作為我國目前的第一大稅種,改革的成敗對財稅體制改革具有重要影響。我國的增值稅改革主要分為生產型增值稅、消費型增值稅、營改增三個階段,營改增全面完成后,使得增值的抵扣鏈條大大擴展,各行業之間的抵扣鏈條被打通,增值稅抵扣機制的優勢得到了更好發揮,但增值稅征管仍然面臨許多棘手的問題,增值稅的改革仍然任重道遠。

增值稅征管存在的不足與完善建議
  
  本文以信息不對稱理論和馬克思再生產理論為工具,首先對增值稅征管現狀進行了概述,主要有增值稅征管制度、納稅人申報前的征收流程和申報后的檢查措施。通過分析發現增值稅征管存在的主要問題有:增值稅稅率設置較復雜;增值稅稅法遵從度低,尤其是發票違法行為層出不窮,已經嚴重危害增值稅征管;增值稅抵扣鏈存在各種不同程度的斷裂,抵扣鏈斷裂導致增值稅征管出現各種風險點,增加了征管的難度;增值稅稅基選擇不當,對可變資本 V 征稅加重了企業和工人負擔,使得稅源萎縮,破壞了社會公平。增值稅征管問題的原因有:一是征納雙方的信息不對稱,信息優勢方往往會利用其優勢地位為自己謀取不正當的利益;二是稅制設計的缺陷,使得抵扣鏈出現斷裂;三是稅務檢查無法充分彌補稅務機關的信息劣勢。最后針對問題和原因,設計了征管問題的解決對策,第一部分為漸進改革措施,主要內容有:降低并簡并稅率;減輕稅務機關的信息劣勢;完善稅制擴展抵扣鏈;擴展增值稅稅基;將納稅違法納入信用體系。第二部分為根本性的解決對策---資金增值稅設計,主要內容有:資金增值稅的基本要素;闡述了資金增值稅的課稅對象;規定了納稅人和扣繳義務人;論述了稅率選擇的原則;探討了資金增值稅的計算方法;強調資金增值稅的登記管理要嚴防漏征漏管戶。最后闡述了資金增值稅解決征管問題的機制:資金增值稅使得稅務機關可以對轉賬憑證的內容進行全面的核實,進而解決了征管信息不對稱,納稅人天然的信息優勢將消失;資金增值稅不對可變資本 V 征稅,可以對所有納稅人實行統一的稅率,使得公平和效率得到完美兼顧,有利于培植稅源,使得政府和企業的決策趨于理性;資金增值徹底擺脫了對發票的依賴,而且轉賬憑證比發票更健壯,虛開轉賬憑證將無利可圖,通過現金交易賬外經營成本將會很高,偽造假轉賬憑證難度將很高。
  
  關鍵詞:增值稅;資金增值稅;稅制改革;信息不對稱;馬克思再生產理論。
  
  Abstract
  
  With the completion of the national and local tax consolidation, a new round of finance and tax system reform has officially launched. As the first major tax in China, the success or failure of the VAT reform has an important impact on the finance and tax system reform. In China,VAT has gone through three stages: production-oriented VAT, consumption-oriented VAT and replacing the business tax with VAT. After completion of replacing the business tax with VAT,greatly extend value-added chains of deduction, the deduction chain between the industries are get through, are better play to the advantages of VAT deduction mechanism, but the value added tax administration still faces many problems, the VAT reform is still a long way to go.
  
  Based on information asymmetry theory and Marx reproduction theory, this paper firstly summarizes the status of VAT administration, mainly including VAT administration system, tax collection process before declaration and inspection measures after declaration.Through the analysis, it is found that the main problems in the administration of value-added tax are as follows: the establishment of value-added tax rate is relatively complicated;The low compliancedegree of VAT tax law, especially the endless illegal acts of invoices, has seriously harmed the collection and management of VAT.The value added tax deduction chain is broken in various degrees, which leads to various risk points in the collection and administration of value added tax, which increases the difficulty of collection and administration.The tax base of value-added tax is improperly selected. The tax on variable capital V increases the burden on enterprises and workers, shrinks the tax source and destroys social fairness.The reasons for the problem of VAT administration are as follows: First, the information asymmetry between the two sides of tax collection and payment.Second, the flaw of tax system design causes the break of the deduction chain.Third, tax inspection can not fully make up for the information disadvantage of tax authorities.The first part is the gradual reform measures, the main content includes: reducing the degenerate tax rate;Reducing the information disadvantage of tax authorities;Improve the tax system extension deduction chain;Expanding the VAT base;Incorporate tax violations into the credit system.The second part is the fundamental solution countermeasure -- capital value added tax design, the main content has: capital value added tax basic element;Elaborated the capital value added tax object;The tax payers and withholding agents are stipulated;The principle of tax rate selection is discussed.The calculation method of capital value added tax is discussed.It is emphasized that the registration and management of capital value added tax should be strictly prevented from collecting leakage accounts.Finally, the mechanism for solving the problem of capital VAT administration is expounded. Capital VAT enables tax authorities to comprehensively verify the content of transfer vouchers, thus solving the information asymmetryof capital VAT collection and management, and the natural information advantage of taxpayers will disappear.Capital value added tax is not levied on variable capital V, and a uniform tax rate can be applied to all taxpayers, so that fairness and efficiency can be perfectly considered, which is conducive to the cultivation of tax sources and the rational decision-making of the government and enterprises.Capital appreciation completely gets rid of the dependence on the invoice, and the transfer voucher is more robust than the invoice, the false transfer voucher will be unprofitable, the operating cost will be very high through cash transactions, and the difficulty of forging the false transfer voucher will be very high.
  
  Keywords:    Value added tax; Capital VAT; Tax reform; Information asymmetry; Marx's theory of reproduction。
  
  第 1 章 緒 論
  
  現行增值稅稅制不完善、不健全、不利于社會生產力發展、不利于社會公平公正,已經成為了公共管理的短板,急需對現行增值稅進行一場立足長遠,著眼全局的徹底性變革。
  
  1.1 選題的背景及研究意義。
  
  1.1.1 選題的背景。

  
  我國的增值稅改革主要有生產型增值稅、消費型增值稅、營改增三個階段,營改增標志著增值稅改革的“大功告成”。
  
  早在 1979 年,我國就開始在少數城市和少數行業對增值稅進行試點,最初的增值稅征稅范圍狹窄,稅率繁雜,計稅方法復雜,有工商業稅的痕跡。在 1994 年的稅制改革中,增值稅納稅人被定義為在境內加工銷售貨物、修理修配勞務和進口貨物的單位和個人,簡并了稅率,規范了計稅方法,增值稅成為當時國稅征收的重要稅種。但是當時的增值稅不允許外購的固定資產進行抵扣,增值額部分=工資+利息+租金+利潤+折舊,增值額部分約等于國民生產總值,因此稱這種增值稅為生產型增值稅。生產型增值稅對固定資產存在重復征稅的問題,是一種不太徹底的增值稅。但在 1994 年,中國經濟過熱,尤其是投資和消費雙膨脹,生產型增值稅客觀上起到了抑制固定資產投資,防止經濟過熱的作用。
  
  為振興東北老工業基地,2004 年 7 月 1 日東北“三省一市”的八個行業允許新購入的固定資產進行抵扣,開啟了消費性增值稅的改革試點。為促進中部地區崛起,2007 年 5 月將改革試點擴大到了中部 6 省。截至 2007 年 12 月,東北和中部改革試點地區新增固定資產進項稅額合計 244 億元[1],取得良好的改革效果。在 2008 年繼續擴大改革試點范圍,內蒙古東部 5 盟市所有行業都納入改革試點范圍。從 2009 年 1 月 1 日起,改革試點范圍擴展到了全國,同時取消了進口設備增值稅免稅和外商投資企業采購國產設備增值稅退稅,從此消費性增值稅正式確立。消費型增值允許將外購固定資產的價值一次性全部扣除,有利于消除重復征稅,鼓勵固定資產投資,促進產業結構優化和機器裝備升級。
  
  消費型增值稅改革完成后,營業稅和增值稅兩種稅種并行,營業稅納稅人開給增值稅納稅人的發票無法抵抗,行業之間抵扣不充分,仍然存在重復征稅問題。2012 年,首先在上海對交通運輸業和部分現代服務業進行了營改增試點,隨后將試點范圍分批擴大至 11個省市,在 2013 年 8 月 1 日,將試點范圍擴展到全國。在 2014 年將鐵路運輸、郵政業和電信服務業納入試點范圍,在 2016 年將最后的建筑業、房地產業、金融業和生活服務業納入試點范圍,營改增改革完成,營業稅走進了歷史博物館。營改增新增設 11%和 6%兩檔低稅率,致使部分行業出現“高征低扣”“低征高扣”問題,同時我國經濟下行壓力持續加大,納稅人對減稅的呼聲越來越高,在 2017 年 7 月 1 日,將 13%稅率降至 11%,稅率由四擋簡并為三檔[2]。2018 年 5 月 1 日,將 17%稅率降至 16%,從 11%稅率的稅目降至10%[3]。2019 年 4 月 1 日,將 16%稅率降至 13%,將 10%稅率降至 9%,保持 6%的稅率不變,但對生活服務業等行業采取加計抵扣 10%等配套措施[4]。確保所有行業稅負只減不增,并將繼續簡并稅率,簡化稅制,提高征管效率,增強納稅人的獲得感。
  
  營改增完成后,增值稅實現了對所有行業的覆蓋,重復征稅問題得到基本解決,行業間的扣鏈條全部被打通,有利于社會分工協作,促進了服務業和制造業的發展。營改增改革以來,絕大多數試點行業實現了稅負只降不增,自 2012 至 2017 年,營改增已累計減稅近 2 萬億元[5]。但是改革后,增值稅征管中仍然面臨許多棘手的問題,主要問題如下:
  
  第一,增值稅的征管仍然高度依賴于發票的管理,發票違法犯罪行為嚴重危害增值稅的征管。納稅人在自行開具發票時,會利用自己的信息優勢,通過虛開發票來虛抵稅款和虛構成本,不開發票來隱匿收入,甚至是制售假發票來謀利。尤其是增值稅專用發票,因為可以直接抵扣增值稅稅款,成了稅收代金券,增值稅專用發票違法犯罪已經成為發票違法的重災區,許多不法分子因為極高的利潤鋌而走險。
  
  第二,增值稅的抵扣鏈仍然存在諸多先天不足。營改增后,行業之間的抵扣鏈被打通,但是小規模納稅人和一般納稅人之間的抵扣鏈仍然被切斷,導致小規模納稅人和一般納稅人無法互相制約。抵扣鏈需要買賣雙方互相制約來保持抵扣機制正常發揮,但是在抵扣鏈的開端和末端,買賣雙方互相制約的機制被破壞,抵扣機制的優勢得不到正常發揮,導致增值稅征管出現各種風險點。
  
  第三,增值稅對可變資本 V 征稅,導致對微利企業和普通勞動者的稅收負擔過重,使得增值稅稅率繁雜,稅率設計無法兼顧效率和公平。
  
  現行的增值稅征管對策無法根本解決這些問題,為此本文設計了資金增值稅來代替現行的增值稅,資金增值稅用資金的收支憑證作為抵扣憑證,對資金流轉過程中的資金增值額進行征稅,從根本上規避發票違法對增值稅征管的不利影響,并且對所有的納稅人實行統一稅率和征管方式,打通所有納稅人之間的抵扣鏈,進而提高征管效率,實現征納雙方的共贏。
  
  1.1.2 研究意義。
  
  1.理論意義。

  
  本論文的研究可使稅務機關的信息劣勢大大緩解,稅率設計可以兼顧公平和效率。
  
  征管雙方信息的不對稱,使得納稅人利用自己的信息優勢為自己謀求非法稅收利益,例如發票違法行為。現行的增值稅征管無法擺脫對發票的依賴,稅務機關根據納稅人開具發票的票面信息計征稅款。納稅人在自行開具發票和自行納稅申報時經常會做出逆向選擇和道德風險的行為。稅務機關需要龐大的第三方涉稅數據和數據處理能力來核實發票票面信息和申報的真實性,目前稅務機關不具備這個條件和能力。本論文設計的資金增值稅使得征管過程徹底擺脫了對發票依賴,使用資金收支憑證作為抵扣憑證,因為資金收支憑證由第三方金融機構來開具,使得收支憑證信息的真實性得到了保證,稅務機關通過第三方金融機構提供的信息,可以對納稅人的絕大部分經濟活動進行有效監控,使得稅務機關的信息劣勢大大緩解。
  
  現行增值稅對可變資本 V 征稅導致稅率設計無法兼顧效率和公平,稅務機關不得不設計種類繁多的稅率和征收率來平衡不同行業不同類型納稅人的增值稅稅負,導致稅收征管體系復雜,效率降低。資金增值稅只對剩余價值 M 征稅,使得所有納稅人都可以實行統一稅率,實現效率和公平的統一。
  
  2.現實意義。
  
  本論文研究提出的解決對策可以提高稅務機關的征管效率,降低納稅人遵從成本,實現征納雙方的共贏。
  
  本論文設計的資金增值稅可以對自然人、個體戶、小規模企業、一般納稅人、事業單位和政府機構都實行統一的征管模式,化繁為簡極大提高了稅務機關的征管效率。
  
  資金增值稅也可以極大的降低納稅人的遵從成本,現行的增值稅對財務核算水平的要求較高,要想成為一般納稅人享受抵扣機制的紅利,納稅人必須財務核算健全,有專門的會計管理和開具發票,而且稅控系統設備費、技術服務費、購買針式打印機等也增加了納稅人的遵從成本,這些巨大的人工費用和設備費用成了小規模納稅人、個體戶和自然人不能承受之重,被迫放棄抵扣機制的紅利。資金增值稅對納稅人財務核算的要求大大降低,無需聘請專門的會計管理開具發票,也無需購買專門的硬件設備和繳納技術服務費,給財務核算不健全的自然人、個體戶和小規模企業將帶來更多獲得感。
  
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  1.2 國內外研究現狀

  1.2.1 國外研究現狀分析
  1.2.2 國內研究現狀分析
  
  1.3 研究內容和研究方法
  1.3.1 研究內容
  1.3.2 研究方法
  
  1.4 研究思路和創新
  1.4.1 研究思路
  1.4.2 創新
  
  第 2 章 相關概念及理論基礎
  
  2.1 相關概念

  2.1.1 增值稅
  2.1.2“以票控稅”
  2.1.3“以資金控稅”
  2.1.4 資金增值稅
  2.1.5 稅收征管
  2.1.6 稅法遵從度
  
  2.2 相關理論
  2.2.1 信息不對稱理論
  2.2.2 馬克思社會資本再生產理論
  
  第 3 章 增值稅的征管現狀
  
  3.1 增值稅征管制度概況

  3.1.1 增值稅納稅人的分類
  3.1.2 增值稅的計稅方法
  3.1.3 增值稅的稅目和稅率
  3.1.4 增值稅的抵扣鏈
  3.1.5 增值稅申報比對規則
  
  3.2 增值稅申報前的征收流程
  3.2.1 一般納稅人的征收流程
  3.2.2 小規模納稅人的征收流程
  
  3.3 增值稅申報后的檢查措施
  3.3.1 行業模板法
  3.3.2 納稅評估
  
  第 4 章 增值稅征管存在的問題和原因
  
  4.1 增值稅征管存在的問題

  4.1.1 增值稅稅率設置較復雜
  4.1.2 增值稅稅法遵從度低
  4.1.3 增值稅稅基選擇不當
  4.1.4 增值稅抵扣鏈存在斷裂
  
  4.2 增值稅征管問題的原因
  4.2.1 對可變資本 V 征稅導致稅率繁雜
  4.2.2 征納雙方存在天然信息不對稱
  4.2.3 模板管理的預警準確性可用性較低
  4.2.4 納稅評估與稅務稽查的銜接不暢
  4.2.5 稅制設計缺陷導致抵扣鏈出現斷裂
  
  第 5 章 解決增值稅征管問題的對策
  
  5.1 增值稅征管問題的漸進改革對策

  5.1.1 降低并簡并稅率
  5.1.2 減輕稅務機關信息劣勢
  5.1.3 完善稅制擴展抵扣鏈
  5.1.4 擴大抵扣范圍縮小增值稅稅基
  5.1.5 將稅務違法行為納入征信體系
  
  5.2 增值稅征管問題的徹底解決對策
  5.2.1 資金增值稅設計
  5.2.2 資金增值稅對征管問題的徹底解決

  結語

  本文舉例分析了基層稅務機關在增值稅征管中遇到的棘手問題,進而探究這些問題的本質,指出信息不對稱和增值稅自身缺陷是造成增值稅征管舉步維艱的主要原因。本文以問題為導向,設計了以資金增值額為課稅對象的資金增值稅。資金增值稅極大緩解了稅務機關的信息不對稱,徹底擺脫了對發票管理的依賴,大大降低了對納稅人財務核算水平的要求,使得資金增值稅可以對所有納稅人實行統一稅率,統一征管模式,使得征納成本大幅降低,實現了征管雙方的共贏。因為資金增值稅模仿的現金流量法征稅模式還沒有任何一個國家采用,本文對資金增值稅的討論缺少數據支持,更沒有相應的經驗可以參考,對于現金交易,短時間內還很難消除,資金增值稅的開征還缺少必要的社會基礎,資金增值稅現在還只是一種理論上的設想,資金增值稅的弊端會在實踐中逐漸暴露出來,因此需要對資金增值稅進行進一步的論證研究,下面介紹一下繼續研究的方向。

  2019年1月1日,國家對個人所得稅進行了改革,添加了五大類專項扣除,實行了綜合和分類相結合的個人所得稅稅制。但是本次個稅改革還是不徹底,我國下一步個稅改革的方向還是實行完全的綜合所得稅制。因為綜合所得稅制統算納稅人的所有收入和可抵扣的支出,從而使高收入者比低收入者繳納更多的稅,更好的體現量能負擔原則,更具有公平性。對個人征收資金增值稅和綜合個人所得稅有很多相似之處,都是統算納稅人的所有收入和支出,而且在實行抵扣限額的情況下,資金增值稅還可以更好的保護低收入者利益,更好的提現量能負擔原則。通過對個人征稅資金增值稅可以實現綜合個人所得稅的各種優勢,資金增值稅具有替代個人所得稅的潛質,可將資金增值稅和個人所得稅做對比研究。

  企業所得稅的理論稅基是會計利潤,資金增值稅的理論稅基是剩余價值M,二者之間有很大部分的稅基重疊。企業所得稅的征管非常復雜,需要較高的財會知識才能掌握,而資金增值稅征管簡便,納稅人遵從成本低,資金增值稅相比與企業所得稅,對重疊稅基的征管更高效,資金增值稅具有替代企業所得稅的潛質。

  資金增值稅替代個人所得稅和企業所得稅,可以極大簡化稅制,提高征管效率,降低納稅人遵從成本,實行征納雙方的共贏。但困于作者理論水平和時間有限,無法對資金增值稅的研究做繼續的深入研究,尤其是實證研究,留待以后進一步探索。

  參考文獻

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